Согласно с п. 2 ч. 1 ст. 3 Закона № 223-ФЗ необоснованный запрет на участие в закупках для физического лица без ИП является прямым нарушением его прав и законных интересов. Причем, физическое лицо вправе быть участником аукционов и конкурсов, а также выступать в роли единственного исполнителя или подрядчика. Так, с физлицом без ИП может быть заключен договор подряда, возмездного оказания услуг, а также на выполнение различных технологических, опытно-конструкторских и научно-исследовательских работ (гл. 37-39 ГК РФ). Кроме того, физическое лицо без ИП вправе являться арендодателем на основании договора аренды жилого или нежилого помещения, транспортного средства.
Вместе с тем стоит отметить, что законодательством предусмотрены случаи обоснованного отказа от участия в закупках физических лиц без статуса ИП: это касается договоров розничной купли-продажи и поставки товаров при участии данной категории граждан – в соответствии со ст. 492 и 506 ГК РФ, в данном соглашении имеют право принимать участие только лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, официально зарегистрированную в государственных органах. Кроме того, законодательные нормы могут действовать в отношении определенных видов работ, которые запрещено исполнять без статуса ИП или юридического лица: к примеру, кадастровый инженер вправе осуществлять свою деятельность только на основании наличия трудового договора.
Важно! Федеральный закон № 44-ФЗ (п. 4 ст. 3, ч. 13 ст. 34, ч. 1 ст. 93) предполагает наличие особых условий в части налоговых особенностей в договоре об оказании услуг с физическим лицом без ИП (если речь идет о преподавательских услугах, гида или экскурсовода).
Договор на оказание услуг с физлицом без ИП: особенности заключения
Договор на оказание каких-либо услуг или об участии в закупке с физическим лицом, не обладающим статусом индивидуального предпринимателя, требует внимательного подхода с учетом следующих важных моментов:
- Предусмотреть осуществление учреждением функции налогового агента в отношении налога на доходы физических лиц (НДФЛ): 13% - для налоговых резидентов РФ и 30% - для нерезидентов РФ (ч. 1 и 3 ст. 224 НК РФ).
Важно! В соответствии с п. 13 ст. 34 Закона о контрактной системе в контракте с физлицом (кроме ИП или иного лица, осуществляющего частную практику), должно быть обязательное условие об уменьшении суммы, которую должно получить физическое лицо согласно договору, на размер налоговых платежей, имеющих прямое отношение к оплате контракта.
- Заказчик, при заключении договора с физическим лицом без ИП также должен закрепить условие в контракте или в документации о закупке об уменьшении оплаты на размер налогового платежа (п. 6 ч. 10 ст. 4 Закона № 223-ФЗ).
- В контракте обязательно должно быть прописано условие об исполнении плательщиком обязательств по уплате страховых взносов.
В соответствии с нормами федерального налогового законодательства объект налогообложения – есть выплата, начисляемая плательщиком страховых взносов в пользу физического лица в рамках трудового договора, заключенного в связи с исполнением каких-либо работ или услуг (п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 420 НК РФ). Базовые тарифы страховых взносов составляют 22% в ПФР и 5,1% в ФФОМС, с учетом НДФЛ.
В случае, если закупка осуществляется у ЕП (единственного исполнителя или подрядчика), в первую очередь физическое лицо без ИП, являющееся участником переговоров о закупке, озвучивает размер желаемой «чистой» оплаты, и уже затем заказчиком просто добавляется сумма НДФЛ и страховые взносы в размере, установленном законом. Данное условие позволяет исключить любые непредвиденные обстоятельства между сторонами – участниками контракта.
Отдельно стоит отметить особенности заключения договора с физическим лицом без ИП, осуществляющим свою деятельность в рамках частной практики: частные нотариусы, детективы и адвокаты, частные специалисты по народной медицине, патентные поверенные, арбитражные управляющие. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 227, пп. 2 п. 1 ст. 419 и п. 1 ст. 430 НК РФ данные лица уплачивают НДФЛ и страховые взносы самостоятельно. И если закупка осуществляется в отношении вышеназванных услуг, заказчик (учреждение) не несет обязанности налогового агента и плательщика страховых взносов.
Контракт с физлицом без статуса ИП: обработка персональных данных
Согласно нормам российского законодательства персональными данными являются любые сведения, относящиеся к конкретному физическому лицу. Обработка этих сведений – если любое действие либо совокупность нескольких действий, которые выполняются с применением средств автоматизации по обработке персональных данных – сбор, запись, хранение, обновление или изменение, использование, передача, уничтожение, блокирование. Обработка персональных данных, в том числе, в случае заключения договора с физическим лицом без статуса ИП, допускается только в определенных случаях при наличии письменного согласия субъекта персональных данных на обработку личной информации. Исключения составляют случаи, когда обработка данных необходима в целях выполнения возложенных законодательством РФ на оператора полномочий и обязанностей.
На основании требований Закона о контрактной системе и Закона № 223-ФЗ заказчик должен внести в реестр контрактов Федерального казначейства сведения о заключении договоров с участием физического лица без статуса ИП с предоставлением персональных данных этого лица – ФИО, место жительства, ИНН. В данном случае заказчик является оператором, а действия посредством размещения сведений в реестре с передачей третьим лицам – и есть обработка персональных данных, осуществляемая без получения на то согласия самого лица.
Вместе с тем, существует обратная сторона данного вопроса: если рассматривать реестр контрактов, как общедоступный источник персональных данных, личные сведения о физлице могут быть размещены в нем только при наличии письменного согласия. Соответственно, для того, чтобы соблюсти все нормы закона, заказчику будет необходимо включить в договор о закупке с физлицом без статуса ИП условие о том, что последний не будет возражать против обработки его персональных данных.
Важно! В соответствии с Законом № 223-ФЗ договоры, заключенные на сумму, не превышающую 100 000 рублей, не требуют внесения сведений в реестр контрактов.
Также не требуется вносить персональные данные в реестр, если физическое лицо без статуса ИП является поставщиком культурных ценностей в государственные фонды, действуя в рамках Закона о контрактной системе.
Договор закупки с физлицом без ИП: плюсы и минусы
В соответствии с Законом о контрактной системе или Федеральным законом №223-ФЗ заключение контракта с физическим лицом, не обладающим статусом ИП, на закупку товаров или оказание услуг, предполагает для заказчика (учреждения) ряд дополнительных административных и возможно финансовых издержек, которые, как правило, не возникают, если договор заключается с юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, осуществляющим свою деятельность при наличии свидетельства о государственной регистрации. Вместе с тем, заказчик (учреждение) не вправе ограничивать участие в закупках физических лиц без ИП, не имея на то определенных обоснований.
Кроме того, стоит отметить, что договоры, которые были заключены между заказчиком (учреждением) и физическим лицом без ИП по результатам торгов (аукционов) или при закупке товаров или услуг у ЕП, на основании Закона о контрактной системе не учитываются в процессе определения объема закупок, то есть данные договора не повлияют на увеличение фактического объема целевых закупок у субъектов малого предпринимательства до уровня, требуемого законом.